À but non lucratif sous le feu: comment l’IRS peut – et ne peut pas – révoquer le statut d’exonération fiscale fédérale

Note de l’éditeur: Cet article a été republié avec la permission de Tenenbaum Law Group PLLC.

Le 15 avril 2025, le président Trump a appelé à la révocation du statut d’exonération fiscale 501C3 de l’Université de Harvard.¹ Cela survient alors que les groupes environnementaux traitent des rumeurs rampantes selon lesquelles l’administration Trump pourrait évoluer – considérée par un décret exécutif à émettre le jour de la Terre (22 avril) – pour redéfinir les qualifications de l’IRS pour le statut d’exonération fiscale du 501C3 d’une manière qui exclut la conservation et le climat sans but lucratif.

Tout cela suit le décret exécutif du président du président Trump, qui a ordonné au Secrétaire américain de l’éducation de proposer des réglementations qui excluent des organisations fédérales sur les organisations à but non lucratif de l’administration de la fonction de la fonction publique qui, selon l’administration, ne sont pas admissibles au statut d’exonération fiscale 501C3 en raison d’un «objectif illégal substantiel». L’administration comprend dans cette définition les organisations qui aident ou aboutent les violations des lois fédérales sur l’immigration, soutiennent le terrorisme, l’aide ou la discrimination illégale abet, ou violant les lois délictuelles de l’État (y compris celles contre l’intrusion, la conduite désordonnée ou les nuisances publiques), entre autres.

Enfin, l’American Alliance for Equal Rights d’Ed Blum a déposé des plaintes auprès de l’IRS récemment demandant au service de vérification et de révocation du statut d’exonération fiscale de la Fondation Gates et de deux autres fondations 501C3 en raison de leurs programmes de bourses restreintes de la race. Et un récent éditorial par un Wall Street Journal Le rédacteur en chef a appelé l’IRS à auditer et à révoquer le statut exonéré des organisations 501C3 qui se livrent à des activités «illégales» de DEI (diversité, capitaux propres et inclusion) comme l’une de leurs principales fins.

Bien que ces annonces aient envoyé une vague de peur, d’appréhension et d’alarme à travers de larges bandes du secteur à but non lucratif, il est important de noter que ni le président, le ministère de la Justice, le Département du Trésor, ni l’IRS n’ont la capacité de révoquer le statut d’exonération fiscale fédérale de toute entité par l’ordre de l’ordre ou avec le simple coup d’un stylo.²

Il existe des procédures bien établies pour révoquer l’exonération fiscale fédérale. Comme décrit ci-dessous, ces procédures nécessitent des audits IRS individuels au cas par cas de chaque organisation, avec une opportunité ample pour l’entité de se défendre et d’inclure plusieurs routes d’appel. Il n’y a tout simplement pas de mécanisme licite pour le président, l’IRS ou d’autres membres de l’administration Trump pour révoquer le statut exonéré d’impôt de plusieurs organismes sans but lucratif – ou même un seul organisme sans but lucratif – sans ce processus de longue date.

Notez que les organisations à but non lucratif sont généralement organisées et exploitées comme à but non lucratif et entités exonérées d’impôt. Le statut «à but non lucratif» fait référence au statut d’incorporation en vertu du droit des sociétés de l’État, tandis que le statut «exonéré d’impôt» fait référence à l’exonération fédérale de l’impôt sur le revenu en vertu de l’Internal Revenue Code (IRC). Même si, à la suite du processus d’audit et d’appel de l’IRS (et de tout litige qui a suivi), le statut d’exonération fiscale d’une organisation est révoqué, il reste une société à but non lucratif (quoique imposable). Même après la révocation, l’IRS n’a pas le pouvoir de fermer un organisme à but non lucratif, de saisir ses actifs ou de prendre le contrôle de l’organisation.

Si l’IRS remet en question le statut d’exonération fiscale fédérale d’une organisation à but non lucratif, elle peut initier un audit (techniquement appelé «examen») de l’organisation, audit un ou plusieurs formulaires IRS 990 déposés par l’entité; Ce sont les années d’imposition à l’examen. L’IRS détermine effectivement si les formulaires 990 en cause étaient exacts et reflétaient la pleine conformité aux lois fiscales applicables.

Pour les organisations exonérées d’impôt 501C3, qui comprennent la grande majorité de toutes les entités exonérées d’impôt, il peut y avoir de nombreuses bases pour les menaces de leur statut exonéré, notamment en ne faisant pas face aux tests «organisationnels» ou «opérationnels», à des détenus privés, à des bénéfices privés impermissibles, à une activité politique préalable et à une activité politique prohibée, à une activité de campagne politique prohibée, à une activité professionnelle trop imprémable, à des activités de campings prohibitées.

Même après la révocation, l’IRS n’a pas le pouvoir de fermer un organisme à but non lucratif, de saisir ses actifs ou de prendre le contrôle de l’organisation.

L’IRS mène plusieurs types d’audits d’organisations exemptées. Les deux les plus courants sont les examens de correspondance et les examens sur le terrain, ces derniers étant beaucoup plus invasifs, impliquant un ou plusieurs auditeurs sur le site en révision des informations et des documents et en menant des entretiens. Les examens sur le terrain mettent généralement plusieurs mois à mener, au minimum et souvent beaucoup plus longtemps.

Il y a quatre résultats potentiels d’un examen IRS d’une organisation exonérée: 1) une lettre sans changement, 2) une lettre sans changement avec des conseils écrits, 3) un accord de clôture négocié, ou 4) une révocation proposée du statut exonéré. Les trois premiers résultats permettent à l’organisation de conserver son statut d’exonération fiscale, mais dans les deuxième ou troisième options, cela n’est possible qu’avec certaines conditions et / ou les modifications requises.

Si l’IRS conclut un audit par une révocation proposée, l’organisation aura 30 jours (ou plus si une prolongation est négociée) pour «protester» la décision proposée et se profiter du processus d’appel de l’IRS. Bien que les résultats de l’appel de l’IRS soient en attente, l’organisation reste exonérée d’impôt, et bien que le processus d’audit et d’appel soit en attente, l’IRS est interdit de divulguer quelque chose publiquement sur la question.

Une fois la manifestation déposée, elle sera affectée à un agent d’appel de l’IRS, et l’organisation aura la possibilité d’avoir une conférence d’appel avec l’officier d’appel pour plaider pour refuser la révocation proposée ou proposer un règlement autrement. Notez que la conférence d’appel est une réunion informelle entre les représentants de l’organisation et le responsable des appels; L’agent de l’IRS qui a effectué l’examen sous-jacent ne participe pas à la conférence. L’officier d’appel (avec l’approbation de leur gestionnaire) a un large pouvoir d’ordonner à la Division de l’examen IRS de publier une lettre sans changement ou une lettre sans changement avec des avis écrits, de négocier un règlement avec l’organisation ou de finaliser la révocation.³

Si l’agent d’appel de l’IRS décide de maintenir la révocation proposée, l’organisation recevra une dernière lettre de détermination défavorable, date à laquelle l’entité aura perdu son exonération fiscale fédérale. La révocation sera publiée dans le Federal Register.

Après la réception de la lettre, l’organisation aura 90 jours pour demander la Cour de l’impôt américaine, la Cour américaine des réclamations fédérales ou le tribunal de district américain du district de Columbia pour un jugement déclaratoire quant à sa qualification pour le statut d’exonération fiscale.⁴ Comme d’autres litiges fédéraux, s’ils ont échoué au niveau de la judice inférieure, les appels de l’organisation à but non lucratif ou l’IRS à des tribunaux supérieurs sont autorisés.

Si, à la fin du processus, l’organisme à but non lucratif perd son statut d’exonération fiscale fédérale, comme indiqué ci-dessus, il reste une société privée à but non lucratif, juste une imposable, requise pour déposer le formulaire IRS 1120 (la déclaration d’impôt fédérale des sociétés) et payer un revenu annuel fédéral (et un État, le cas échéant) sur son revenu annuel net.

Bien sûr, si l’organisation à but non lucratif apporte les modifications conformes nécessaires à son organisation ou ses opérations, il a toujours la possibilité de réappliquer prospectivement l’IRS pour la reconnaissance de son statut d’exonération fiscale 501C3. Il a également la possibilité de transférer ses actifs vers une entité 501C3 existante ou vers une organisation 501C3 nouvellement créée, après quoi elle peut ensuite se dissoudre, une fois que tous les passifs en cours ont été satisfaits.

Notes

1. Notez que la loi fédérale (26 Article 7217 du Code américain) interdit les hauts fonctionnaires du pouvoir exécutif, y compris le président, de demander à la conduite de l’Internal Revenue Service (IRS) ou de cesser un audit ou une autre enquête sur tout contribuable (y compris les entités exonérées d’impôt); Il existe une exception pour les demandes écrites du Secrétaire du Trésor à l’IRS en raison de la mise en œuvre d’un changement de politique fiscale.
2. Le Congrès aurait apparemment une telle autorité, mais, à ce jour, une telle action législative n’a pas été publiquement envisagée.
3. Notez que l’IRC prévoit qu’un tribunal ne peut rendre un jugement déclaratoire à moins que le tribunal ne détermine que l’organisation (ou la personne) a épuisé ses recours administratifs, y compris le processus d’appel de l’IRS.
4. Notez que si la requête du tribunal est déposée avant l’émission de la dernière lettre de détermination défavorable, l’IRS n’est pas autorisé à révoquer le statut exonéré d’impôt de l’organisation pendant la suspension du litige.